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  • 更新日 : 2021年9月10日

法人税、住民税及び事業税の勘定科目・仕訳は?租税公課についても解説!

法人税、住民税及び事業税の勘定科目・仕訳は?租税公課についても解説!

法人(会社)が納める税金には、さまざまな種類があります。代表的なのは、法人税(法人所得税)、法人住民税、法人事業税です。これらは、「法人税等」という勘定科目を使って仕訳をします。また、「消費税」や「租税公課」として計上される税金もあります。これらの税金を支払ったとき、中間納付したとき、還付金を受け取ったときは、どのような仕訳をするのが適切なのでしょうか。また、費用にできるのでしょうか。この記事では、法人税や法人住民税、法人事業税などの仕訳について解説します。

法人の利益にかかわる税金の種類

法人に課せられる税金のうち、利益に関連する金額を課税標準(税金計算の基準)とする税金を「法人税等」といいます。法人税等の代表例は、法人税(法人所得税)、法人事業税、法人住民税です。

法人税(法人所得税)

法人税(法人所得税)は法人の所得に課される税金で、課税所得金額に一定の税率をかけて計算します。法人税の税率は、普通法人(事業活動により利益獲得を目的とする一般的な会社)や人格のない社団などは23.2%です。大企業の子会社などに該当しない資本金1億円以下の中小企業のうち適用除外を受けない会社は、所得800万円以下の部分については15%の税率が適用されます。

法人税については、以下の記事で詳しく解説しています。

法人事業税

法人事業税は事業を営んでいる会社のうち、都道府県に事務所や事業所を設けている場合に課される税金です。特定の業種を除き、ほとんどの会社は所得に対して課税されます。所得に対して課税される分は、法人税等に含めることができます。

中小企業の場合、課税は所得割のみのケースが多いため、法人事業税を法人税等に含めても問題ありません。しかし、資本金や出資金の額が1億円を超える普通法人は、所得割の他に付加価値割と資本割を負担しなければなりません。付加価値割と資本割を合わせて、外形標準といいます。外形標準は所得に対する課税ではないため、法人税等に含めることはできません。

法人住民税

法人住民税は都道府県や市区町村から課される税金で、事務所や事業所を構えている法人を対象とした税金です。法人住民税には、法人税割と均等割があります。このうち法人税等に含めるのは、法人の所得をもとに計算した、法人税を課税標準としている法人税割です。法人税割は、法人税額に税率を乗じて求めます。

均等割は、課税対象の法人の資本金や従業員数に応じて均等に課されるものです。法人の利益に関連したものではないため、法人税等の額には含めません。

法人税、法人事業税、法人住民税については、以下の記事で詳しく解説しています。

法人税等の勘定科目・仕訳

法人税等の概要について説明しましたが、実際にはどのように仕訳が行われるのでしょうか。法人税等を中間申告により納付したとき、決算が到来したとき、確定申告により納付したときの3つに分けて、会計上の考え方と仕訳の方法を解説します。

中間申告時

法人税の確定申告は年1回なので、そのままだと国や地方自治体は年に1回しか税収を得られません。そのため、法人税などは一事業期間の途中に中間申告と中間納付を行う決まりになっています。

中間申告や中間納付は、会計処理の負担を軽減するために、前事業年度の確定納税額の概ね半分程度を納付します(前年度実績の場合)。また、仮決算を行って納付することも可能です。

仕訳は納税額が確定していない状態で行うため、仮の勘定である「仮払法人税等」を使います。
(仕訳例)法人税等の中間納付分を当座預金から50万円支払った。

借方
貸方
仮払法人税等
500,000円
当座預金
500,000円

以下は、中間納付時の会計上の考え方です。

仮払い法人税等(資産)/現金など(資産)

中間納付で使用する「仮払法人税等」は、資産の部に分類されます。仮払で処理するのは、支払った段階では法人税等関連と確定しているものの、額は確定していないからです。貸方は、現金や当座預金などの資産になります。資産が減少し、同額の資産が増加する仕訳を行うため、資産、負債、純資産の額には影響しません。この段階では、まだ資産は減っていないと考えます。

決算時

法人税の確定申告は決算の翌日から2ヵ月以内ですから、通常はこの時点で法人税の納付はありません。しかし、将来法人税を支払うことが確定しているため、当期の法人税等の額の計上と、見越計上による会計処理が必要です。決算時には、以下のような仕訳を行います。

(仕訳例)確定年税額は130万円だった。

借方
貸方
法人税等
1,300,000円
仮払法人税等
500,000円
未払法人税等
800,000円

(※外形標準などは考慮していない簡易的な仕訳です)

以下は、決算時の会計上の考え方です。(※税法上、法人税等は費用とみなしません)

法人税等(費用)/仮払法人税等(資産)/未払法人税等(負債)

まず、借方に費用である法人税等を計上します(損益計算上の科目は「法人税、住民税及び事業税」)。貸方は、基本的には仮払法人税等と未払法人税等です。決算の時点で暫定的に処理していた仮払分の勘定科目が確定するため、仮払法人税等は資産から除去します。未払法人税等は当期の法人税等の額うち、まだ支払いが行われていない部分です。よって、当期の負債として見越計上します。

ただし、赤字や業績の悪化などで仮払法人税等の額が法人税等を上回るときは、未払法人税等は使用しません。差額が還付されるからです。この場合、差額を「未収金」として借方に計上します。

確定申告時

確定申告の後で法人税などを納付しますが、そのときに未払法人税等として計上していた分を負債から消去します。
(仕訳例)未払法人税等として計上していた確定年税額の残り80万円を、確定申告と同時に当座預金より支払った。

借方
貸方
未払法人税等
800,000円
当座預金
800,000円

(※上場企業に多い未払法人税等の過大計上などは考慮していない簡易的な仕訳です)

以下は、確定申告で中間納付分を差し引いた額を納付したときの会計上の考え方です。

未払法人税等(負債)/現金など(資産)

納付によって現金や当座預金などの資産が減少するため、貸方に資産を記入します。決算時に計上していた未払法人税等は、支払によって債務が消滅するため借方に記入します。

法人税の確定申告や法人税申告書の作成については、以下の記事で詳しく解説しています。


その他の税金の勘定科目・仕訳

法人税等に含まれる法人税や法人住民税、法人事業税などは、法人が支出する税金の一部です。法人が納付する税金は、他にもあります。ここでは、租税公課に分類される税金、消費税、従業員の給与支払時に徴収する税金の3つに分けて、使用する勘定科目や仕訳について解説します。

租税公課

国・地方自治体に支払う税金や公共団体などに支払う会費などは、会計上は「租税公課」として処理します。ただし、法人税等として処理する税金や消費税(税込方式の場合は決算時に租税公課を使った仕訳を行います)は含まれません。租税公課に含まれる税金には、以下のようなものがあります。

  • 固定資産税や都市計画税
  • 収入印紙税
  • 自動車税
  • 法人事業税の外形標準課税(付加価値割、資本割)
  • など

以下の仕訳例のように、税金の支払時などに借方に「租税公課」(費用)を計上する会計処理を行います。
(仕訳例)収入印紙1万円分を現金で購入した。

借方
貸方
租税公課
10,000円
現金
10,000円

租税公課については、以下の記事で詳しく解説しています。

消費税

消費税は、商品やサービスを消費するときに課される税金です。消費税の負担者は最終的に商品やサービスを消費する消費者で、事業者は消費者が負担した消費税を預かり、仕入などにかかった消費税を差し引いた額を納税します。

消費税の会計処理には、税抜処理と税込処理があります。免税事業者(基準期間における課税売上が1,000万円以下の事業者)は、消費税の会計処理は不要です。

ここからは、税抜処理と税込処理の仕訳について見ていきましょう。

■税抜処理

(仕訳例1:仕入時の処理)50万円(税込55万円)の商品を仕入れ、代金は掛けとした。

借方
貸方
仕入
500,000円
買掛金
550,000円
仮払消費税
50,000円

(仕訳例2:売上時の処理)100万円(税込110万円)を売り上げた。代金はまだ支払われていない。

借方
貸方
売掛金
1,100,000円
売上

1,000,000円
仮受消費税
100,000円

(仕訳例3:決算時の処理)消費税の確定納付額は158.99万円、仮受消費税は800万円、仮払消費税は550万円で、中間納付額は91万円(期中は仮払金にて処理)だった。
借方
貸方
仮受消費税
8,000,000円
仮払消費税
5,500,000円
仮払金
910,000円
未払消費税等
1,589,900円
雑収入
100円

このように、税抜処理では消費税負担分を「仮払消費税」、預かった消費税分を「仮受消費税」で処理します。決算時には、仮受消費税と仮払消費税、中間納付分の精算と未払消費税の計上が必要です。消費税の計算では、端数処理が発生するため差額が生じることがあります。貸方に生じた差額は「雑収入」、借方に生じた差額は「雑損失」として処理します。

■税込処理
(仕訳例1:仕入時の処理)50万円(税込55万円)の商品を仕入れ、代金は掛けとした。

借方
貸方
仕入
550,000円
買掛金
550,000円

(仕訳例2:売上時の処理)100万円(税込110万円)を売り上げた。代金はまだ支払われていない。

借方
貸方
売掛金
1,100,000円
売上
1,100,000円

(仕訳例3:納付時の処理)消費税の中間納付額80万円を当座預金から支払った。
借方

貸方

租税公課
800,000円
当座預金
800,000円

税込処理では費用や収益の科目に消費税分を含めて、シンプルに会計処理を行います。消費税を納付する際に使用する勘定科目は「租税公課」です。通常は決算時の仕訳は不要ですが、決算時に未払消費税等を計上することもできます。

給与や報酬の支払時に発生する税金

従業員に支払う給与から、会社が天引きするものもあるでしょう。例えば、社会保険料(健康保険料、厚生年金保険料、介護保険料)や源泉徴収税、住民税、雇用保険料などです。これらは従業員から徴収し、会社が代わりに納めるものなので費用として計上せず、預り金などの勘定科目を使って処理します。「源泉所得税」や「個人住民税」も同様です。天引きした後、徴収した分を会社が代わりに納める必要があるため、一時的な科目として預り金を使用します。
(仕訳例)従業員の給料500万円を普通預金より支払った。うち、社会保険料100万円、源泉所得税額60万円、住民税50万円、雇用保険料2万円を給与から天引きしている。

借方
貸方
給料
5,000,000
預り金
(社会保険料)
1,000,000円
預り金
(源泉所得税)

600,000円
預り金
(住民税)
500,000円
立替金
(雇用保険料)

20,000円
普通預金
2,880,000円

※実務上は補助科目で分けることが多いため同じ科目(預り金)ですが、預り金と立替金は()内に何に対するものかを記載しています。

従業員から預かっている源泉所得税を納めたときは、以下のように仕訳をします。
(仕訳例)従業員の給料から天引きした源泉所得税60万円を普通預金から納付した。

借方
貸方
預り金(源泉所得税)
600,000円
普通預金
600,000円

法人税等の勘定科目・仕訳について理解できましたか?

法人税等に該当するものは支払時に費用として処理するのではなく、会計上は決算時に確定年税額と未払額を計上します。租税公課に分類される他の税金の処理とは異なるため、注意しましょう。

よくある質問

法人税等に含まれるのは?

代表的なのは、法人所得税、法人住民税、法人事業税です。詳しくはこちらをご覧ください。

法人税等関連の仕訳はどんな場面で必要?

法人税等を中間納付したとき、決算時、確定申告により納付したときです。 詳しくはこちらをご覧ください。

法人税等に含まれない税金は?

納付時に租税公課などで処理します。 詳しくはこちらをご覧ください。


※ 掲載している情報は記事更新時点のものです。

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監修:並木 一真(税理士/1級FP技能士/相続診断士/事業承継・M&Aエキスパート)

並木一真税理士事務所所長
会計事務所勤務を経て2018年8月に税理士登録。現在、地元である群馬県伊勢崎市にて開業し、法人税・相続税・節税対策・事業承継・補助金支援・社会福祉法人会計等を中心に幅広く税理士業務に取り組んでいる。