貸借対照表と損益計算書の関係まとめ
貸借対照表（B/S）と損益計算書（P/L）は 、期末決算において作成を求められる決算書です。B/Sはストック情報、P/Lはフロー情報を示します。両者は完全に独立したものではなく一定の関連性があり、双方を正しく作成することで財務分析の精度も向上します。
本記事では、B/SとP/Lについてそれぞれの関係性と、両者を正しく理解し作成することの必要性を解説します。
貸借対照表（B/S）とは
B/Sは、今どのくらいの財産を保有しているのかを示す決算書であり、会社の安全性を示します。 B/Sでは、期末日現在のストック情報（財政状態）を、資産・負債・純資産に分けて表形式で表現します。
資産とは、会社が保有している財産全体を指し、例えば現預金、不動産などが相当します。負債とは、会社が返済すべき義務全体を指し、例えば借入金などが相当します。純資産とは、資産から負債を引いた残額を指し、会社が保有する正味の財産を意味します。
B/S上で扱う勘定科目の具体例として、現預金・建物・借入金で説明しましょう。現預金と建物は、現在保持している「資産」に相当します。一方、借入金は「負債」です。現預金を500万円、建物を1,000万円、借入金を700万円と仮定しましょう。すると、資産・負債・純資産は以下のようになります。
- 資産：1,500万円（500万円+1,000万円）
- 負債：700万円
- 純資産：800万円（差額）
以上より、当期末時点で800万円の正味財産を保有していることがわかります。
損益計算書（P/L）とは
P/Lは、1年間の経営成績を示す決算書であり、収益性・成長性を示します。P/Lでは、収益・費用を表示し、差額を当期純損益として1つの表にまとめます。当年度で稼いだお金が収益になり、費やしたお金が費用になります。
P/L上で扱う勘定科目の具体例として、売上・売上原価・地代家賃で説明しましょう。売上は、稼いだお金なので「収益」に相当します。一方、売上原価・地代家賃は、費やしたお金なので「費用」となります。売上を500万円、売上原価を150万円、地代家賃を120万円と仮定しましょう。すると、収益・費用は以下のようになります。
- 収益：500万円
- 費用：270万円（150万円+120万円）
- 純利益：230万円（500万円-270万円）
このように、1年間の収益から費用を差し引くことで、当年度の純利益が明示されます。
貸借対照表と損益計算書の関係
B/SとP/Lは密接に関係しています。通常、P/Lの収益が増えるとB/Sの資産は増え、P/Lの費用が増えればB/Sの資産は減ります。1つの取引でB/S項目・P/L項目が同時に動く場合があることを知っておきましょう。
例えば、今月の売上高として銀行口座に30万円振り込まれると、P/Lの収益はプラス30万円、B/Sの資産もプラス30万円です。今月の売上高を得るために、売上原価が10万円掛かっていて現金で支払っている場合、P/Lの費用はプラス10万円、B/Sの資産はマイナス10万円になります。
また、B/SとP/Lは「当期純利益」を通じて密接に関連します。B/SとP/Lの関連は、下図のとおりです。
前期末の純資産が150万円、当期純利益が200万円であった場合、当期末の純資産は350万円になります。このように、純資産は過去の純利益の積み上げとなります。
ただし例外的に、当期純利益を通さずに純資産が増減するパターンがあります。例えば、その他有価証券の時価が増加した場合に、評価益は「その他有価証券評価差額金」として、純資産の部に直接計上されます。純資産へ直接計上されることで、損益計算書を通さない事象がある、という点に留意が必要です。
タイミングによって価格の異なるその他有価証券を当期末時点で時価評価したときに、取得価額との差額が生じます。その場合は、B/Sの「その他有価証券評価差額金」の金額が、直接B/Sの繰越利益剰余金に合算されます。その他有価証券評価差額金と同様の項目は、他にも繰延ヘッジ損益（デリバティブ取引から生じる評価差額）や土地再評価差額金（土地の再評価差額）があります。
また、B/Sはストック、P/Lはフローであるという関係性から、財務分析の際に留意が必要です。例えば「ROA」という分析指標は、企業全体の投資効率を示します。
ROA＝当期純利益÷（前期末における総資産残高+当期末における総資産残高）×2×100
この際、分子はフロー、分母はストックから構成されるため、両者の性質が整合しません。そこで両者の性質を整合させるため、分母のストックは前期と当期の平均値として計算することが一般的です。
財務分析の際は、B/SとP/Lの性質の違いに留意しましょう。
まとめ
正確なB/SとP/Lを作るようにしましょう
B/SとP/Lは、組織の財務状況を示す重要な決算書です。B/Sは決算日現在の財政状態を表すストック情報、P/Lは1年間の経営成績を表すフロー情報を示します。2つの決算書は密接に関連しており、両者を正しく作成することで、財務分析の精度も向上します。日々の経理処理を正しく行い、正確なB/SとP/Lを作るようにしましょう。
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