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  • 更新日 : 2024年8月8日

消費税の節税は免税事業者と課税事業者のどちらが効果的？

「消費税を節税する際に気を付けることは？」
「増税や軽減税率はなにか関係がある？」
「インボイス制度の免税事業者と課税事業者の違いは？」

この記事ではこんな疑問を持つ方に向けて、消費税についてベストな判断ができるように解説しています。
「消費税のことを知らなかった！」で損をしないように、大切なポイントを確認しましょう。

消費税の免税事業者とは

消費税の「免税事業者」とは、消費税の納税義務（確定申告と納税）が免除されている事業者のことをいいます。
反対に、消費税の申告納税義務がある事業者のことを「課税事業者」といいます。

インボイス制度導入前においては、免税事業者が以下の納税義務の要件を満たすと課税事業者となり消費税の確定申告と納税の義務が生じます。

納税義務は以下の2つのSTEPで判定します。

STEP1：基準期間の課税売上が1,000万円を超えるか？
はい　→　消費税の納税義務があり、確定申告を行う必要があります。
いいえ　→　以下のSTEP2へ
STEP2：以下の2つの条件に両方とも該当するか？
条件1：特定期間の課税売上が1,000万円を超える
条件2：特定期間の給与等支払額（給与、賞与等の支払額）が1,000万円を超える

はい　→　消費税の納税義務があり、確定申告を行う必要があります。
いいえ　→　消費税の納税義務がなく、確定申告を行う必要がありません。

基準期間とは個人の場合、納税義務を判定する年の前々年のことをいいます。法人の場合は、納税義務を判定する事業年度の前々事業年度のことをいいます。

開業したばかりの個人や設立初年度の一定の法人で基準期間がない場合は、免税事業者となります。

特定期間とは個人の場合、納税義務を判定する年の前年の1月1日から6月30日までのことをいいます。法人の場合は原則として、当年度の前の年度の開始の日以後6カ月をいいます。

課税売上高とは、課税事業者の場合は、消費税抜きの売上高のことをいいます。

一方免税事業者の場合は、売上高の中には「消費税」という概念がありませんので、結果的に売上高そのものの金額になります。

また以下に該当すると課税事業者となります。

  • 新規設立などで基準期間がない法人の場合、資本金の額又は出資の金額が1,000万円以上である
  • 消費税課税事業者選択届出の手続を行う

なお、この項は消費税のインボイス制度導入前の説明となります。インボイス制度は2023年（令和5年）10月1日から開始されますのでご注意ください。次項からはインボイス制度導入後についても記述しています。

免税事業者における消費税の扱い

免税事業者の制度とは、小規模な事業者を対象に消費税の申告納税・事務負担を免除するための制度です。

免税事業者が取引先へ消費税を請求すると、益税（消費税部分が事業者の利益になること）になりますが、請求することについて問題はありません。インボイス制度導入後も基本的にはこの考え方は変わりません。

インボイス制度開始後においても免税事業者のままでも得意先と問題が生じなければ同じように消費税相当額を請求することはできますが、「適格請求書（インボイス）」は発行できません。
一般に、次のいずれかの場合には基本的には免税事業者のままでも特に問題はないとい言えます。

  • 飲食店や小売店など、得意先が消費者である場合や法人の接待などに利用される機会が少ない場合
  • 得意先が免税事業者である場合
  • 得意先が課税業者であっても、簡易課税制度を選択している場合

    • 　など

免税業者においては、インボイス制度開始後も従来どおり消費税の申告納付は不要です。
しかし、上記以外の得意先の場合には、取引条件の見直しなどが考えられます。

独占禁止法違反や下請法違反について

インボイス制度導入にあたって、免税事業者が得意先と比べて取引条件についての情報量、交渉力で格差がある場合、取引が一方的に不利になりやすい状況があります。このような状況に対し、以前は消費税転嫁対策特別措置法が設けられていました。

この措置法は、消費増税によって消費税負担が増える事業者が、取引先へ減額・買いたたき等によって消費税負担を転嫁する行為を防止することを目的とした法律でしたが2021年（令和3年）3月31日に失効しています。

この消費税転嫁対策特別措置法の失効後は、独占禁止法違反行為や下請法違反行為として対処されています。

もしこのような被害にあった場合には公正取引委員会などへ報告し、独占禁止法、下請法、建設業法などに基づいた対応について相談しましょう。その際、報告を行った事業者への報復行為も禁止しています。

参考：消費税転嫁対策特別措置法の失効後における消費税の転嫁拒否等の行為に係る独占禁止法及び下請法の考え方に関するQ&A | 公正取引委員会

免税事業者か課税事業者か

免税事業者か課税事業者かの選択肢は、インボイス制度導入後は次の3つに分かれます。

選択肢概要消費税の申告納税
①免税事業者基準期間等の課税売上高1,000万円以下で、かつ、インボイス発行事業者登録をしない義務なし
②課税事業者でインボイス発行事業者でない基準期間等の課税売上高1,000万円超（※）*であるが、インボイスを発行しない義務あり
③課税事業者でインボイス発行事業者課税売上に関係なく、インボイスを発行する課税事業者

※「消費税課税事業者選択届出書」の提出により、課税売上高が1,000万円以下でも課税事業者を選択した者を含みます。

上の表で①に比べ、②や③において消費税を納税する場合は、課税事業者であると納税負担が大きいため、①の免税事業者のほうが節税になります。

インボイス制度導入前は課税事業者から①である免税事業者へ支払った消費税を売上に係る消費税から控除することができますが、この制度によって免税事業者が課税事業者へ支払った消費税について控除が以下のように段階的に認められなくなります。

期間割合
2023年（令和5年）10月1日から2026年（令和8年）9月30日まで仕入税額相当額の 80％
2026年（令和8年）10月1日から2029（令和11年）9月30日まで仕入税額相当額の 50％

参考：インボイス制度に関するＱ＆Ａ目次一覧｜国税庁
消費税の仕入税額控除制度における 適格請求書等保存方式に関するQ&A（問127参照）

課税事業者と消費税の観点からインボイス制度をまとめると以下になります。

  • インボイス発行事業者間の取引であれば以前と変わらない
  • 免税事業者への消費税支払額は経過措置があるものの、原則として仕入税額控除が受けられない
  • 免税事業者への消費税支払額について仕入税額控除の経過措置を受ける場合は別途、帳簿に記帳する必要がある

上記のことを踏まえると、売上先のほとんどが課税事業者である場合は、取引先からインボイスを発行できるように求められる可能性があります。

課税事業者を選ぶメリット

基本的に「支払った消費税 ＞ 預かった消費税」となる場合、課税事業者は還付を受けることができるため、場合によっては課税事業者を選ぶメリットは大きいこともあります。

この場合は一過性の課税事業者である場合が多いので、インボイス制度導入についてはよく検討するようにしましょう。

新規開業や設立初年度で多額の設備投資をしたのに、売上が少なかった

先述のとおり、新たに開業した個人事業者や資本金1,000万円未満の設立初年度の法人などは、基準期間等がないため免税事業者となります。

この場合は、多額の初期設備投資などで消費税を多く支払い、売上に対する消費税が少ない状態になることが多いといえます。したがって「支払った消費税 ＞ 預かった消費税」となり、免税事業者よりも課税事業者になるほうが還付を受けられるため、メリットになります。この場合は課税事業者選択届出書を提出して課税事業者になっておいたほうが良いでしょう。

設備投資や建物購入などの支出が多かった

上記の設立初年度のケースと同様に、免税事業者でもある年度においては「支払った消費税 ＞ 預かった消費税」となった場合、課税事業者だと還付を受けられるため、課税事業者になることはメリットになります。

売上が免税となる輸出取引

輸出取引による売上は、消費税が免除されます。
売上に対して国内における仕入や経費では消費税を支払うため、「支払った消費税 ＞ 預かった消費税」となり、課税事業者になることで還付を受けられるため、課税事業者になることはメリットになります。

免税事業者のインボイス導入判断はよく確認を

消費税の免税事業者と課税事業者、そしてインボイス発行事業者について説明しました。
従来は課税売上高が1,000万円を超えるかどうかが主な境界線となっていましたが、今後はこれに加え、インボイスの発行可否が重要な判断基準になります。

それを踏まえて「課税事業者になったら、どのぐらいの消費税を支払うか？」「得意先はインボイスを求めているのか？」を改めて確認してみてはいかがでしょうか。

よくある質問

消費税の免税事業者とは

消費税の納税義務が（確定申告と納税）が免除されている事業者のことをいいます。詳しくはこちらをご覧ください。

課税事業者を選ぶメリットは？

主に「設立初年度で多額の設備投資をしたのに、売上が少なかった」「設備投資や建物購入などの支出が多かった」「売上が免税となる輸出取引」などのメリットがあります。詳しくはこちらをご覧ください。


※ 掲載している情報は記事更新時点のものです。

  • 監修：岡 和恵　（税理士 / CFP）

    大学卒業後、２年間の教職を経て専業主婦に。システム会社に転職。 システム開発部門と経理部門を経験する中で税理士資格とフィナンシャルプランナー資格を取得。 2019年より税理士事務所を開業し、税務や相続に関するライティング業務も開始。

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