作成日 : 2025年3月28日

IFRSにおける資産除去債務とは？日本基準との違いや仕訳、割引率などを解説

資産除去債務とは、有形固定資産を取得する際、将来除去するときに見込まれる費用を見積もり、計上することです。資産除去債務は財務諸表に反映される項目ですが、主にEUで用いられている会計基準「IFRS」でも同様なのでしょうか。

今回は、IFRSにおける資産除去債務の扱いについて詳しくご紹介します。この機会に日本と海外の会計基準について見直しておきましょう。

IFRSにおける資産除去債務とは
IFRSにおける資産除去債務の会計処理・仕訳方法
- オンバランス処理と仕訳
IFRSと日本基準の資産除去債務の違い
IFRSの資産除去債務を適用するときの注意点
- 見積りの変更が生じた場合の会計処理に注意する
- 財務諸表の開示要件にも注意が必要
資産除去債務について理解を深めておこう

IFRSにおける資産除去債務とは

IFRSにおける資産除去債務の扱いについて確認しておきましょう。

IFRS（国際財務報告基準）とは

国際財務報告基準「IFRS（International Financial Reporting Standards）」とは、英国を拠点とする団体「IASB（International Accounting Standards Board）」が制定した国際会計基準です。

日本にも独自の会計基準がありますが、EUの企業と取引する際はIFRSを用いることが求められるため、日本企業でもIFRSを採用するところが増えています。

資産除去債務は有形固定資産の除去や原状回復に関する義務のこと

資産除去債務とは、有形固定資産を将来除去する場合に必要になると思われる費用を事前に計上するものです。貸借対照表の負債にあたり、将来発生する可能性が高いため、上場企業などは開示が求められます。

資産除去債務にあたる除去費用には、以下のようなものがあります。

定期借地権契約の土地に建てていた建物を除去し更地に戻すための費用
借りている店舗を原状回復するための費用

なお、IFRSでは、法定債務および推定的債務が資産除去債務の範囲になります。有形固定資産の利用終了、転用などの場合は資産除去債務にはなりません。

また、資産除去債務にあたる費用でも、除去費用の正当な見積もりができていない場合、計上は不要です。ただし、資産除去債務を計上していない旨を財務諸表に記載しておいてください。

IFRS第16号「リース」と資産除去債務の関係

IFRSのリース基準について、これまでは「IAS17号『リース』」が適用されていましたが、2019年より「IFRS第16号『リース』」が強制的に適用されることになりました。

IAS17号「リース」では、「リース期間が長期にわたる」「料金がリース対象資産の価値とほぼ同等で、借り手がリース対象資産を購入した場合と同じような経済効果がある」場合、ファイナンスリースに分類されていました。さらに、会計上もリースに関する資産・負債を認識する必要がありませんでした。

しかし、IFRS16号では、ファイナンスリースをその他のリースと分類せず、使用権資産、もしくはリース負債として認識することになります。

IFRS16号を正しく適用するためには、まずどの取引がIFRS16号「リース」に該当するのかを判断することが重要です。

IFRSにおける資産除去債務の会計処理・仕訳方法

IFRS16号が適用される場合、資産除去債務の会計処理・仕訳処理について確認しましょう。

オンバランス処理と仕訳

オンバランス処理を行う場合、資産計上のみならず、毎月の償却計算や利息計算およびそれらの計上が必要です。借り手になる場合の仕訳をご紹介します。

リース開始時

借方		貸方
使用権資産	○○円	リース負債	○○円
		前払費用	○○円
		未払金	○○円
		引当金	○○円

「前払費用」「未払金」「引当金」がない場合は、「使用権資産」と「リース負債」は同額です。

事後測定時

利息の計上が行われる際の仕訳は以下の通りです。

借方		貸方
利息費用	○○円	リース負債	○○円

リース料の支払いが行われる際の仕訳は以下の通りです。

借方		貸方
リース債務	○○円	現金預金	○○円

IFRSと日本基準の資産除去債務の違い

資産除去債務の扱いについて、IFRSと日本基準ではいくつか違いがありますので把握しておきましょう。

適用範囲の違い

IFRSでは法定債務および推定的債務となっていますが、日本基準では法律または契約上の義務およびそれに準ずるものとされています。

割引率の違い

IFRSでは毎期見直しますが、日本基準では初めに設定したものから見直しはありません。

敷金の取り扱いの違い

IFRSでは敷金の簡便的処理が認められていません。しかし、日本基準では資産除去債務を敷金の償却処理に代えることができます。

利息の表示の違い

IFRSでは、利息・配当の受取側になる場合「営業活動」もしくは「投資活動」に、支払側になる場合は「営業活動」もしくは「財務活動」になります。

日本基準では以下のいずれかです。

受取利息、受取配当金、支払利息は「営業活動」、支払配当金は「財務活動」
受取利息、受取配当金は「投資活動」、支払利息、支払配当金は「財務活動」

IFRSの資産除去債務を適用するときの注意点

IFRSの資産除去債務を適用する際の注意点を押さえておきましょう。

見積りの変更が生じた場合の会計処理に注意する

日本基準では、割引前のキャッシュフローに大きな変更が生じた場合に見直しを行いますが、IFRSでは除去債務の見積もりを毎期行います。

財務諸表の開示要件にも注意が必要

IFRSでは将来見込まれる有形固定資産除去費用を資産除去債務として財務諸表で開示する必要があります。

資産除去債務について理解を深めておこう

海外企業との取引で財務状況をチェックする際、IFRSに基づいて会計処理を行っているかが問われます。現在日本基準で会計処理している企業でも、将来海外企業との取引を検討しているのであれば、IFRSへの切り替えを早急に検討しましょう。

今回ご紹介した通り、資産除去債務の処理などIFRSと日本基準とではいくつも違いがあります。自社だけで対応するのが難しい場合は、会計ソフトや専門家の力を借り、理解を深めておきましょう。

※ 掲載している情報は記事更新時点のものです。

監修：福留聡 (公認会計士)
福留聡税理士事務所代表、Amaterasu有限責任監査法人パートナー、MFクラウドプラチナメンバーで日米の公認会計士及び税理士資格を有し、法定監査、IPO支援、決算支援、IFRS導入支援、日米の法人の税務顧問等を行っている。本、雑誌、DVD等で約50の出版をしており、代表的な著作として『7つのステップでわかる税効果会計実務入門』がある。帳票テンプレート集や起業関連テンプレート集の監修を担当。